教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)注意的三大涉稅風(fēng)險(xiǎn)

文章來源：盈信企業(yè)管理人氣：2429 發(fā)表時(shí)間：2020-9-24 16:15:38

近期，各地陸續(xù)開學(xué)，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也紛紛申請(qǐng)恢復(fù)線下課程。筆者梳理2019年度的稅務(wù)稽查案例注意到，隨著經(jīng)營模式的拓展和營改增后的稅制變化，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)容易在財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)等方面出現(xiàn)問題，尤其需要防范三大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，下面用案例說明。

一、兼營業(yè)務(wù)，增值稅稅率未區(qū)分

A公司是一家中小學(xué)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，采取自主經(jīng)營與品牌加盟相結(jié)合的經(jīng)營模式。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司將收入入賬后，均按3%征收率繳納增值稅，而其中包括“其他業(yè)務(wù)收入”科目記載的收取直營企業(yè)服務(wù)費(fèi)收入。經(jīng)查，這項(xiàng)收入為A公司將教育品牌、課件資源等使用權(quán)授予加盟方收取的使用費(fèi)，并非教育服務(wù)收入。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，收取特許經(jīng)營費(fèi)或品牌使用費(fèi)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)按照銷售無形資產(chǎn)申報(bào)納稅，適用稅率6%，不能按3%征收率簡易計(jì)稅。

營改增后，為保證再保險(xiǎn)、教育培訓(xùn)等企業(yè)繳稅方式平穩(wěn)過渡，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅〔2016〕68號(hào)文件，明確“一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額”。也就是說，納稅人可以選擇按服務(wù)業(yè)一般納稅人稅率計(jì)稅或按3%征收率簡易計(jì)稅。但要注意，只有教育服務(wù)收入才能適用，其他收入仍要按相應(yīng)稅率納稅。同時(shí)，納稅人有兼營業(yè)務(wù)，還需分別核算營業(yè)額。

二、銷售講義，稅收優(yōu)惠錯(cuò)適用

B公司是一家考研輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)，采取母子公司形式經(jīng)營。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)申報(bào)增值稅收入小于營業(yè)收入賬載金額，存在疑點(diǎn)。B公司稱，差額來自銷售圖書收入，這部分收入因享受免稅優(yōu)惠政策而未申報(bào)納稅。

教培機(jī)構(gòu)在提供教育服務(wù)的同時(shí)銷售圖書較為常見，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》，“自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅”。但經(jīng)檢查人員核實(shí)，B公司銷售的所謂“圖書”實(shí)為企業(yè)自己撰寫的講義資料，而根據(jù)《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》規(guī)定，“圖書是指由國家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的書籍及圖片”。因此，享受免稅政策的圖書必須是有國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)的圖書。本案中內(nèi)部講義資料非正式出版圖書，不能適用優(yōu)惠政策，須按照法定稅率納稅。筆者提示，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)若同時(shí)銷售標(biāo)準(zhǔn)圖書和內(nèi)部資料，應(yīng)分開核算收入，否則無法享受稅收優(yōu)惠。

三、跨地區(qū)經(jīng)營，稅款分?jǐn)偛缓弦?guī)

C公司是一家健身培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，以總分機(jī)構(gòu)模式運(yùn)營，北京設(shè)有總公司和3個(gè)分公司，后于2018年在深圳設(shè)立一個(gè)分公司。稅務(wù)人員經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，2018年、2019年，C公司將匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅按北京和深圳各50%比例分配繳納。

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》，跨地區(qū)經(jīng)營的總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅，50%由總機(jī)構(gòu)繳納，50%在各分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)?。新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。本案中，C公司企業(yè)所得稅分?jǐn)偯黠@錯(cuò)誤：2018年新成立的深圳分公司不應(yīng)參與分?jǐn)偅瑧?yīng)全部在北京繳納企業(yè)所得稅。2019年，除總公司分?jǐn)?0%稅款，另50%應(yīng)由4個(gè)分公司按照規(guī)定比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>

總分機(jī)構(gòu)經(jīng)營模式便于經(jīng)營控制、品牌管理、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，是教培行業(yè)最為普遍的經(jīng)營模式，也是業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)展的主要渠道。企業(yè)所得稅跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅政策是2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施后的一項(xiàng)重要政策創(chuàng)新，其適用存在一定難度。因此，在稅務(wù)部門加大政策輔導(dǎo)力度的同時(shí)，納稅人也應(yīng)主動(dòng)提升總分機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算水平，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營模式與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一和對(duì)接，盡可能避免因“納稅地錯(cuò)誤”而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

轉(zhuǎn)自中國稅務(wù)報(bào)