案例：全面推開營改增試點(diǎn)的政策出臺(tái)后，A建筑安裝公司考慮到營改增對(duì)建筑施工企業(yè)普遍存在的一些影響，如采購砂石難以獲取增值稅發(fā)票、勞務(wù)支出占比較大且無法取得增值稅發(fā)票、增值稅稅負(fù)偏高等，再考慮到自身對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅發(fā)票管理的基礎(chǔ)薄弱，覺得應(yīng)更多選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)繳增值稅。
       如此操作，不僅可以減少涉稅會(huì)計(jì)核算工作量，還減輕公司稅負(fù)，降低相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，該公司管理層決定，盡可能以清包工或甲供工程方式提供建筑服務(wù)，少承接甚至不承接包工包料的建筑服務(wù)。
       然而，隨著營改增的逐步深入，很多企業(yè)開始要求銷售方能開具稅率更高（如17%或11%）的增值稅專用發(fā)票，以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅。然而，A公司開出的僅是3%的增值稅發(fā)票，這讓很多客戶不滿意，進(jìn)而放棄與A公司的合作。
       截至2018年5月，A公司因只承接甲供材工程而少簽訂的工程合同額約27500多萬元，按公司正常盈利水平測(cè)算，由此少實(shí)現(xiàn)的盈利已遠(yuǎn)大于按照11%稅率繳納的增值稅。
       同時(shí)，公司管理層還發(fā)現(xiàn)，兩年來，沒有選擇或很少選擇簡易計(jì)稅辦法的同行，強(qiáng)化對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅及增值稅發(fā)票管理水平，不僅帶動(dòng)整個(gè)公司內(nèi)部管理水平的提升，而且大幅促進(jìn)公司的規(guī)范和發(fā)展。這讓A公司管理層充分認(rèn)識(shí)到，選擇簡易計(jì)稅辦法不僅在長遠(yuǎn)利益上得不償失，而且延誤公司的規(guī)范和健康發(fā)展。
       至此，A公司再三權(quán)衡，決定今后不再強(qiáng)調(diào)對(duì)簡易計(jì)稅辦法的選擇，簽訂何種形式的建筑合同，尊重客戶意見。同時(shí)，為了適應(yīng)和滿足對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票涉稅管理及會(huì)計(jì)核算的需要，公司以此為紐帶，設(shè)計(jì)并執(zhí)行全新的內(nèi)部控制框架和流程。果不其然，至2020年4月，公司承接的建筑服務(wù)合同額不僅大幅上升，而且內(nèi)部管理及控制水平也明顯提升。
       分析：
       納稅籌劃應(yīng)符合整體利益長遠(yuǎn)化、最大化原則。
       從上述案例可以看出，營改增初期，A公司考慮的僅是如何降低營改增后的增值稅稅負(fù)、會(huì)計(jì)工作量和相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)等方面。盡管降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)具有全局意識(shí)，但一味降低增值稅稅負(fù)和降低會(huì)計(jì)工作量明顯狹隘。
       實(shí)際上，A公司在選擇簡易辦法計(jì)繳增值稅時(shí)，沒有考慮簡易計(jì)稅辦法對(duì)公司整體利益的影響，損失巨額業(yè)務(wù)收入。而且，失去在第一時(shí)間借助營改增對(duì)公司整體管理水平提升的良好契機(jī)。好在公司管理層在營改增實(shí)施兩年之后及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，重新選擇執(zhí)行正確的納稅方案，避免損失的延續(xù)。
       在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)往往喜歡將對(duì)個(gè)別主要稅種的籌劃作為對(duì)整體的納稅籌劃，實(shí)際上，這僅是對(duì)部分稅負(fù)進(jìn)行的籌劃，不是納稅籌劃的終極目標(biāo)。
       正確的籌劃應(yīng)該是，不管對(duì)什么稅種進(jìn)行籌劃，都應(yīng)該以企業(yè)整體利益的長遠(yuǎn)化、最大化為標(biāo)準(zhǔn)，以能夠促進(jìn)企業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展為目的，而不是僅狹隘考慮對(duì)部分稅種稅負(fù)的降低。
       納稅籌劃忌鼠目寸光，應(yīng)深謀遠(yuǎn)略。
       從表面上看，A公司選擇簡易計(jì)稅辦法未增加稅負(fù)，也未增加會(huì)計(jì)核算工作量，但隨著時(shí)間的推移，A公司發(fā)現(xiàn)此種做法因小失大。
       事實(shí)上，盡管一些納稅籌劃可能會(huì)降低某一稅種的稅負(fù)，或規(guī)避可能增加的稅負(fù)，但會(huì)增加其他應(yīng)繳稅費(fèi)，或增加崗位設(shè)置及人工費(fèi)用，或影響企業(yè)業(yè)務(wù)的正常和有效開展，不利于企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營和長遠(yuǎn)發(fā)展，即從長遠(yuǎn)看，一些籌劃方案可能弊大于利。
       所以，企業(yè)在選擇并確定納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在對(duì)某些稅種稅負(fù)眼前的降低上，要從全局出發(fā)，做到深謀遠(yuǎn)慮。既要考慮籌劃方案對(duì)企業(yè)眼前整體利益可能產(chǎn)生的影響，又要深入分析對(duì)企業(yè)未來發(fā)展可能潛在的不利影響，要綜合權(quán)衡各方面的利弊得失，選擇適合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的最優(yōu)方案。
         2020-07-17 00:00  來源：中國會(huì)計(jì)報(bào)  作者：沙貝佳 劉志耕/文