對(duì)接受虛開發(fā)票案件的查處，花費(fèi)了稅務(wù)部門大量的工作精力，如何進(jìn)一步提高查處接受虛開案的效率和效果，仍是各方需要面對(duì)的重要課題。

虛開發(fā)票案件中，一般都要涉及開票方、受票方以及實(shí)際交易方等，幾方角色可能疊加。面對(duì)接受虛開發(fā)票案件，筆者認(rèn)為，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依法行政，運(yùn)用好稅法及相關(guān)法律、法規(guī)，做到程序合法、寬嚴(yán)相濟(jì)，化解取證難、定性難矛盾，以進(jìn)一步提高辦案效率和效果。

一是恰當(dāng)使用程序法，對(duì)不配合檢查者從嚴(yán)處理。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，有貨（勞務(wù)等）就不構(gòu)成逃稅。筆者覺得，這種觀點(diǎn)值得商榷，不能一刀切地把“是否有貨（勞務(wù)等）”作為定性處理的前提條件。對(duì)虛開發(fā)票案件，尤其是對(duì)收受增值稅專用發(fā)票的查處，要根據(jù)受票方的具體情況，對(duì)不配合檢查、不如實(shí)提供情況的要依法從嚴(yán)處理。

根據(jù)《關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）規(guī)定，納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)追繳稅款并加收滯納金。稅務(wù)行政處罰要做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，但有些受票方知道開票方是走逃（失聯(lián)）戶，采取各種方式拒不配合檢查。對(duì)此，稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)通知其補(bǔ)繳稅款，而不是等待“查清事實(shí)”。

稅收征管法第五十六條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。筆者認(rèn)為，個(gè)別受票方“一問三不知”，不接受詢問或提供虛假供貨人，屬于“逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查”，可以向受票方送達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，要求其提供取得發(fā)票的相關(guān)具體情況（證據(jù)），限期內(nèi)不作答復(fù)的屬于未改正，可以停止向其發(fā)售發(fā)票。受票方為逃避處罰，拒不提供取得發(fā)票、購貨等具體情況（證據(jù)），其證據(jù)在法律救濟(jì)中也難以被人民法院采納。

如果受票方限期內(nèi)提供了相關(guān)貨物（勞務(wù)等）交易、發(fā)票取得、款項(xiàng)支付等證據(jù)，檢查人員應(yīng)結(jié)合其他證據(jù)，查清事實(shí)；如果受票方限期內(nèi)明確表示無法提供有關(guān)證據(jù)，可以確定其貨物（勞務(wù)等）交易不具有真實(shí)性。

發(fā)票是購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條、第十五條，強(qiáng)調(diào)的是“若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生”，或者“稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不合規(guī)發(fā)票”。筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)各行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和受票方企業(yè)情況，通過對(duì)貨、款及成本結(jié)轉(zhuǎn)等方面檢查核實(shí)，實(shí)際供貨（勞務(wù)等）人及受票方從第三方取得發(fā)票事實(shí)清楚，才可以換票，對(duì)于不配合檢查，隱瞞實(shí)際供貨（勞務(wù)等）人可能性較大的，不具備通知換票的條件，應(yīng)補(bǔ)征所得稅并追究相應(yīng)法律責(zé)任。

二是對(duì)配合檢查的從輕減輕處理，維護(hù)公正原則。

有些受票方為了規(guī)避法律責(zé)任，在稅務(wù)檢查中表示自己有貨交易，自己是無辜者，但提供不出取得發(fā)票的具體情況。有的受票方承認(rèn)從虛開方買票，買票是因?yàn)槠綍r(shí)購貨沒有發(fā)票，結(jié)轉(zhuǎn)成本所得稅前列支需要不得已買票。如果承認(rèn)買票就按逃稅加重處罰，而提供無法落實(shí)的供貨人的或干脆“一問三不知”的，可能因證據(jù)不充分不被按逃稅處罰，甚至不被追究發(fā)票違法責(zé)任，顯然有失公正。

2011年5月1日起施行的刑法修正案（八），在刑法第六十七條中增加一款作為第三款：“犯罪嫌疑人雖不具有前兩款規(guī)定的自首情節(jié)，但是如實(shí)供述自己罪行的，可以從輕處罰；因其如實(shí)供述自己罪行，避免特別嚴(yán)重后果發(fā)生的，可以減輕處罰。”刑法的寬嚴(yán)相濟(jì)政策對(duì)行政執(zhí)法有一定借鑒意義。

行政處罰法第二十七條規(guī)定，當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；受他人脅迫有違法行為的；配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；其他依法從輕或者減輕行政處罰的。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

在發(fā)票案件查處中，貫徹如實(shí)供述可以減輕處罰的寬嚴(yán)相濟(jì)政策，可以大大降低查處難度。對(duì)于詢問中承認(rèn)買票并提供交易人情況，有配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為立功表現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)減輕處罰。向受票方傳遞這種政策導(dǎo)向，有利于“證據(jù)事實(shí)”更接近“客觀事實(shí)”，提高辦案效率和效果，為打擊上游走逃（失聯(lián)）犯罪提供證據(jù)支持。

有人建議沒達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)的不作行政處罰，達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)一律處以5萬元以上罰款。筆者認(rèn)為，沒達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)就不處罰，顯然也不符合教育與處罰相結(jié)合原則?？梢赃m用行政處罰法的從輕或者減輕政策，對(duì)虛開發(fā)票1萬元以上的，可以處5萬元以下罰款。

修訂后的發(fā)票管理辦法和實(shí)施細(xì)則加大了違法處罰力度，但同時(shí)去除了無主觀過錯(cuò)的“應(yīng)取得而未取得發(fā)票、取得不符合規(guī)定的發(fā)票”行為的處罰規(guī)定。筆者認(rèn)為，對(duì)涉案發(fā)票金額小、占比小的受票方，可以適用無過錯(cuò)歸責(zé)原則，一般不予立案查處，以保護(hù)市場(chǎng)主體。
      選自中國稅務(wù)報(bào)