9月1日起，《中華人民共和國(guó)資源稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“資源稅法”）施行。由于資源稅申報(bào)表有所調(diào)整，加之混合銷(xiāo)售是日常經(jīng)營(yíng)中較為常見(jiàn)且容易忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，近期有不少納稅人向筆者咨詢(xún)混合銷(xiāo)售情況下資源稅的繳納及申報(bào)表填報(bào)問(wèn)題。

案例

A礦業(yè)公司主要從事金屬礦產(chǎn)的勘探、開(kāi)采、生產(chǎn)、冶煉及銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)。2020年9月7日，A公司購(gòu)入200萬(wàn)元的鐵原礦，與自采價(jià)值300萬(wàn)元的鐵原礦混合洗選加工為鐵選礦進(jìn)行銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額為800萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)罔F原礦稅率為4%，選礦稅率為2%，那么，A企業(yè)應(yīng)如何計(jì)算、繳納資源稅？又應(yīng)如何填報(bào)資源稅申報(bào)表？

分析

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“34號(hào)公告”）第五條規(guī)定，納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“14號(hào)公告”）將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品扣減的計(jì)算方法分為混合銷(xiāo)售和混合洗選加工后銷(xiāo)售兩種情形進(jìn)行了細(xì)化明確：一是納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷(xiāo)售，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；二是當(dāng)納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，由于在洗選加工過(guò)程中產(chǎn)生了增值或數(shù)量消耗，為確保稅負(fù)公平，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，需要按照14號(hào)公告規(guī)定的公式計(jì)算準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。計(jì)算公式為：準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）。

因此，A公司在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額，根據(jù)公式，準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵選礦購(gòu)進(jìn)金額＝200×（4%÷2%）＝400（萬(wàn)元），應(yīng)納資源稅稅額＝（鐵選礦銷(xiāo)售金額－準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵選礦購(gòu)進(jìn)金額）×稅率＝（800－400）×2%＝8（萬(wàn)元）。

A企業(yè)在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，應(yīng)選擇《資源稅納稅申報(bào)表附表（申報(bào)和減免稅計(jì)算明細(xì)）》填寫(xiě)“申報(bào)計(jì)算明細(xì)”，在“稅目”（第1列）下選擇“鐵礦（2020）”，“子目”（第2列）選擇“鐵礦–選礦”，“銷(xiāo)售額”（第7列）下填寫(xiě)8000000，“準(zhǔn)許扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額”（第9列）下填寫(xiě)4000000，“計(jì)稅銷(xiāo)售額”（第10列）將自動(dòng)生成4000000，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將結(jié)果導(dǎo)入主表，計(jì)算出本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為80000，納稅人保存申報(bào)即可。

建議

值得注意的是，資源稅法施行后，資源稅納稅申報(bào)表簡(jiǎn)并為1張主表和1張附表，較原申報(bào)表減少了2張附表、24項(xiàng)數(shù)據(jù)項(xiàng)，網(wǎng)上申報(bào)更加簡(jiǎn)便。在具體填報(bào)細(xì)節(jié)方面，申報(bào)從量計(jì)征稅目的資源稅納稅人需填寫(xiě)第4列～第5列。申報(bào)從價(jià)計(jì)征稅目的資源稅納稅人需填寫(xiě)第7列～第9列。同時(shí)，“準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)數(shù)量”（第5列）、“準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額”（第9列）應(yīng)填寫(xiě)按規(guī)定準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)數(shù)量或金額，當(dāng)期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

摘自中國(guó)稅務(wù)報(bào)